Списание форменной одежды

Вопрос:
Мы закупили форменную одежду для выставки (без логотипа), чтобы все сотрудники выглядели одинаково. Ответьте пожалуйста, как нам списывать эту одежду (проводки). Водолазки по 850 руб. и сарафаны 2500 руб.
Ответ:
Форменная одежда, предназначенная для использования в деятельности организации, принимается к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости. Оприходование форменной одежды, срок службы которой не превышает 12 месяцев, оформляется путем составления приходных ордеров и отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это следует из п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В данном случае форменная одежда изготовлена для облегчения визуального определения работников фирмы, осуществляющих показ образцов товаров для посетителей выставки. Реклама товаров на выставке осуществляется с целью повышения объема продаж сварочного оборудования, а реализация сварочного оборудования — основной вид деятельности компанию. Следовательно затраты организации на приобретение форменной одежды являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Стоимость форменной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, погашается единовременно при ее передаче (отпуске) работникам организации. При этом стоимость данных МПЗ списывается со счета 10 и зачисляется в данном случае на счет 44 «Коммерческие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Сумму НДС, предъявленную продавцом форменной одежды, организация имеет право принять к вычету после ее оприходования на склад при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на приобретение выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В рассматриваемой ситуации форменная одежда остается в собственности компании и работникам выдается исключительно в случае нахождения их на территории выставки. Следовательно, стоимость этой одежды не относится к расходам на оплату труда.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
На наш взгляд, расходы на приобретение форменной одежды для работников выставки, которая не относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ) и выдается работникам на время исполнения ими должностных обязанностей, можно учесть в составе материальных расходов.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03−03−06/1/43. Кроме того, такая позиция подтверждена рядом судебных решений (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2008 N Ф03-А59/07−2/5933 по делу N А59−4955/06-С15, ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13 501−06 по делу N А40−25 429/06−115−186).
В то же время, существует мнение, согласно которому организация вправе отнести затраты на приобретение форменной одежды к материальным расходам при условии, что выдача (приобретение) такой одежды предусмотрена Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н), Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н). Об этом говорится в Письмах УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19−12/122, Минфина России от 18.02.2008 N 03−03−06/1/102, от 25.06.2007 N 03−03−06/1/394).
В приведенных ниже проводках мы исходили из предположения, что организация приняла решение руководствоваться позицией Минфина России и УФНС России по г. Москве по данному вопросу и не учитывает расходы, связанные с приобретением для работников форменной одежды, в целях налогообложения прибыли.
В этом случае расходы на приобретение форменной одежды признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в налоговом учете.
Следовательно, у организации по данным расходам возникают постоянные разницы. Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по Применению Плана счетов).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оплачено за изготовление форменной одежды
60
51
3350,00
Оприходована изготовленная форменная одежда
10
60
2838,98
Отражен предъявленный
контрагентом НДС
19
60
511,02
Сумма НДС принята к вычету
68
19
511,02
Стоимость форменной одежды списана в состав
коммерческих расходов
26
44
2838,98
Отражено образование постоянного налогового
обязательства (2838,98×20%)
99
68
567,80
Суммы приведены из расчета приобретения одного сарафана и одной водолазки.
Рекомендуем Вам самостоятельно оценить налоговые риски и принять решение об возможности учета расходов на форменную одежду для целей налогообложения.
Оформите заявку на сайте, мы свяжемся с вами в ближайшее время и ответим на все интересующие вопросы.